【提示十四】增值税与消费税会计处理有何区别。

学习关键点：增值税和消费税都是流转税，增值税是需要在各个流转环节都要征收的一种税，而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，其他环节均不需要再缴纳。所以在委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环节就不再缴纳了。

【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。

【提示2】消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税，因为价款中已包含消费税，因此，税款最终由消费者承担。

【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有：

1.用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（1）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

（2）购进货物不包括购进的固定资产。

（3）该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。

【提示十五】收回后继续加工物资的代收代缴消费税和收回后直接销售物资的代收代缴消费税在会计处理上有何区别。

学习关键点：收回后继续加工物资的代收代缴消费税不得计入委托加工物资的成本；收回后直接销售物资的代收代缴消费税要计入委托加工物资的成本。

【提示1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：

（1）发出材料的实际成本；

（2）支付给受托方的加工费；

（3）支付的保险费；

（4）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。

【提示2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：

（1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；

（2）支付给受托方的增值税。

【例题31?多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（    ）。

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【答案】ABC

【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应计入“应交税费―应交消费税”科目。

【例题32?单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（    ）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C